企業(yè)發(fā)生企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易通常情況下應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。
　　如果滿足特殊重組，則交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
　　特殊重組是指時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 (三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 (四)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 (五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
　　但是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號文)只是規(guī)定債務(wù)重組的企業(yè)所得稅處理，并沒有要求納稅人在發(fā)生債務(wù)重組損失時是否報批。但是債務(wù)重組損失，在本質(zhì)上仍然屬于資產(chǎn)損失的范疇，因而，有關(guān)資產(chǎn)損失的稅前扣除規(guī)定同樣適用債務(wù)重組損失。目前有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定主要有兩個：一個是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號，以下簡稱57號文)，另一個是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號，以下簡稱88號文)。57號文第四條明確規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除……(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹币蚨鴱囊?guī)定可以看出，在企業(yè)所得稅上，債務(wù)重組損失是作為壞賬損失對待的。
　　因此，甲公司應(yīng)付賬款20000元與實(shí)際付款15000元之間的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，而乙公司因為債務(wù)重組損失也必須在報批后才可以扣除。
　　咨詢：甲公司欠乙公司貨款20000元，現(xiàn)雙方簽訂協(xié)議甲公司支付乙公司現(xiàn)金15000元可抵貨款20000元，是否可以，可憑協(xié)議做賬嗎?該怎樣做分錄?
　　問題回復(fù)：如您所說的情況可以視為債務(wù)重組。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的規(guī)定，所謂債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。